Location:


Вы находитесь здесь: Главная > Актуальная информация > Публикации > Стандарту не соответствует. Что будет?

Стандарту не соответствует. Что будет?

10 Фев 2016

Отношения, связанные с организацией бухгалтерского учета в Узбекистане и составлением отчетности, регулируются ­Законом «О бухгалтерском учете» (от 30.08.1996 г. N 279-I, далее – Закон N 279-I) и другими актами законодательства.

Правила ведения бухучета, на основе данных которого составляется финансовая отчетность, определяются стандартами бухгалтерского учета, разрабатываемыми и утверждаемыми Министерством финансов1. За нарушение установленного ими порядка предусмотрена административная ответственность должностных лиц (ст. 175-1 Кодекса об административной ответственности; ст. 116 Налогового кодекса).

Но сегодня бухучет республики стоит на пороге больших перемен – нового этапа его развития. Указом Президента «О мерах по внедрению современных методов корпоративного управления в акционерных обществах» (от 24.04.2015 г. N УП-4720) предусмотрен переход акционерных обществ к публикации ежегодной финансовой отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами2. Это только первая ступенька перехода к мировой практике. Но уже сейчас актуален вопрос об ответственности за нарушение МСФО. Предусмотрена ли она законодательством? Или нарушение требований международных стандартов при составлении финансовой отчетности не наказуемо?

 

Время на ошибки

Анализ норм законодательства позволяет заключить, что нарушение положений МСФО сегодня не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 175-1 КоАО. Ведь действующие в мире МСФО в Узбекистане пока не приняты. А потому составленная по ним отчетность определенное время будет «сосуществовать» с отчетностью по национальным стандартам. Более того, все расчеты налогов и обязательных платежей будут осуществляться на основе национальной отчетности. Также на ней будет основываться решение о распределении дивидендов акционерам. Опыт ряда стран, применяющих национальную систему финансовой отчетности, допускает использование показателей финансовой отчетности по МСФО при распределении прибыли предприятий с иностранным капиталом (инвестициями). Такие примеры есть и в Узбекистане.

Как видим, регулятор разумно обес­печивает плавный и гибкий «адаптационный период», который позволит АО безболезненно и наиболее эффективно перейти на МСФО. Кроме того, он предоставляет возможность нейтрализовать первоначальные ошибки, временно не придавая им официального значения. Большим преимуществом такого подхода является также возможность своевременно обучить и подготовить достаточное количество специалис­тов АО, аудиторских организаций и контролирующих органов.

 

Риск, не совместимый с эффективностью

Однако руководителям, финансовым директорам и главным бухгалтерам АО не следует торопиться с выводами об отсутствии каких-либо последствий и рисков в случае несоблюдения требований МСФО.

В августе 2015 года было утверждено Положение о критериях оценки эффективности деятельности акционерных обществ и других хозяйствующих субъектов с долей государства (ПКМ от 28.07.2015 г. N 207, далее – Положение N 207). Согласно ему с 1 января 2016 года АО с госдолей в уставном капитале (за исключением банков и страховых организаций) обязаны ежегодно проводить оценку эффективности деятельности общества, на базе которой дается оценка эффективности его топ-менеджмента. Положение может применяться и для хозсубъектов, не имеющих госдоли, если его орган управления решит проводить оценку эффективности их деятельности. При этом расчет ряда ключевых показателей эффективности будет производиться в том числе на базе таких данных финансовой отчетности по международным стандартам, как прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (EBITDA), соотношение затрат и доходов (CIR), рентабельность привлеченного капитала (ROCE) и другие сведения (прил. NN 2а и 3а к Положению N 207). Рассчитанный показатель эффективности компании будет соотноситься с прогнозами, предусмот­ренными бизнес-планом общества, с последующим определением «процента выполнения».

На базе средневзвешенного значения по всем показателям эффективности уполномоченный орган управления АО будет определять:

1) эффективность деятельности исполнительного органа общества. Так, согласно пункту 27 Положения N 207, в зависимости от этого средневзвешенного значения деятельность исполнительного органа может быть признана неудовлетворительной, низкой, недостаточной, средней, достаточной либо высокой. Неудовлетворительная или низкая эффективность на протяжении 2 кварталов подряд влечет инициирование прекращения трудового договора с руководителем исполнительного органа;

2) размер вознаграждения руководителя и членов исполнительного органа, который определяется путем умножения предусмотренной бизнес-планом суммы его материального стимулирования на средневзвешенное значение по всем критериям показателей эффективности за предыдущий период (п. 24 Положения N 207)3.

Нарушение требований МСФО может стать причиной искажения показателей эффективности деятельности общества (по совокупности критериев) и его исполнительного органа. Во избежание такого искажения установлено, что оценка эффективности деятельности общества и его топ-менеджмента подлежит обязательной ежегодной специальной (отдельной) проверке аудиторскими организациями. По ее итогам ранее рассчитанные значения могут быть уточнены. Если они ухудшатся и возникнет необходимость удержания переплаченных сумм стимулирования, то отрицательная разница корректируется при выплате руководителям и членам исполнительного органа общества вознаграждения по итогам работы за отчетный год либо вычитается из их зарплаты или возмещается иным способом. Таким образом, за несоблюдение требований МСФО, повлекшее необос­нованное завышение показателей эффективности деятельности общества, которое стало основанием для увеличения размера вознаграждения членам исполнительного органа, они несут как минимум материальную ответственность.

Если компетентными госорганами при проверке будет установлено, что такие «вольности» с финансовой отчетностью были совершены намеренно (с целью получения материальной выгоды, сокрытия оснований для прекращения трудового договора), виновные должностные лица общества могут быть привлечены к ответственности за должностной подлог (ст. 209 Уголовного кодекса). А при установлении крупного ущерба или существенности нанесенного интересам государства и общества вреда – также и за злоупотребление должностными полномочиями (ст. 205 УК).

 

Резюме: Пренебрежение требованиями МСФО для топ-менеджмента АО с долей государства в уставном капитале, а также топ-менеджмента субъектов предпринимательства, не имеющих госдоли, может повлечь за собой завышение или занижение показателей эффективности деятельности компании и, как следствие:

привлечение членов исполнительных органов к материальной ответственности (возмещение ущерба);

досрочное прекращение трудовых договоров с ними;

проведение внеплановых проверок;

привлечение виновных должностных лиц к уголовной ответственности.

 Следовательно, подготовка финансовой отчетности по МСФО имеет важнейшее и принципиальное значение для руководителей, финансовых директоров и главных бухгалтеров АО.

 

МСФО стучат. Откройте дверь

Положение N 207 является обязательным не только для АО, но и для ООО/ОДО с госдолей в уставном капитале и госпредприятий (п. 1 Положения N 207). Так как показатели эффективности деятельности субъектов будут определяться в том числе и на базе данных финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, не значит ли это, что все эти хозсубъекты (а не только АО) должны формировать финансовую отчетность в соответствии с МСФО, или по ним будет принято отдельное решение? Жизнь покажет.

Но в любом случае ясно, что и им надо целенаправленно готовиться к переходу на международные стандарты. А для этого важно подготовить достоверную финансовую отчетность по национальным стандартам бухучета и провести качественный аудит по национальным стандартам аудиторской деятельности (НСАД). Иначе при трансформации национальной в отчетность по МСФО все существенные ошибки перейдут в международную отчетность.

Руководителям АО рекомендуется серьезно подойти к обучению своих главных бухгалтеров и финансовых специалистов работать по МСФО, так как процесс внедрения и применения международных стандартов, особенно на первом этапе, очень сложный и трудоемкий. Целесо­образно направлять их перенимать опыт к специалистам-практикам, учиться в тренинговые центры, сотрудничающие с международными аудиторскими компания­ми. Они имеют опыт внедрения МСФО на предприятиях и проведения аудита по международным стандартам, так как наличие только теоретических знаний не обеспечит подготовку качественной отчетности на практике.

Особенно много вопросов, ситуаций и проблем, как правило, возникает при первом применении и внедрении МСФО. Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в полный комплект отчетности входят:

отчет о финансовом положении на дату окончания периода. Он является определенным аналогом формы N 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. N 1 к приказу министра финансов, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г., далее – Приказ N 1209), составленной по национальным стандартам;

отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период. Представляемая в нем информация во многом коррелирует с информацией, формируемой в форме N 2 «Отчет о финансовых результатах» (прил. N 2 к Приказу N 1209);

отчет об изменениях в собственном капитале за период. Аналогией ему в национальной отчетности служит форма N 5 «Отчет о собственном капитале» (прил. N 5 к Приказу N 1209);

отчет о денежных потоках за период. Это единственный отчет, который составляется по кассовому методу и соответствует форме N 4 национальной отчетности «Отчет о денежных потоках» (прил. N 4 к Приказу N 1209).

Особое внимание надо обратить на то, что в полный комплект отчетности также входят примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и пояснительной информации, подробное раскрытие которой обязательно и регламентируется МСФО. На практике она вызывает наибольшее количество вопросов и является сложным и трудоемким процессом. Важно понять, что существуют принципиальные отличия в содержании раскрытий (примечаний, расчетов, пояснений) и их объемах. В настоящее время соотношение информации в формах финансовой отчетности и пояснительной записке (раскрытиях) составляет примерно 85/15, то есть порядка 85% информации содержится в формах финансовой отчетности. А вот при применении МСФО это соотношение составит 40/60. Поэтому раскрытия приобретают важнейшее значение, так как в них будет изложено порядка 60% всей информации.

Серьезного внимания требует тот факт, что в соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» точкой отсчета перехода на МСФО считается дата за 2 года до отчетной даты. То есть первая финансовая отчетность должна включать, по крайней мере, 3 отчета о финансовом положении, по 2 отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата; о денежных потоках; об изменениях в собственном капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию для всех представленных отчетов. Поэтому если АО применяет МСФО впервые, то у него возникает необходимость трансформации национальной отчетности в отчетность по МСФО за 2013-й, 2014-й и 2015 годы.

 

Пересмотри учетную политику. И не только

Существуют и другие концептуальные вопросы и ситуации, которые предстоит решать при внедрении МСФО. В их число входят:

формирование учетной политики в соответствии с МСФО. Она будет применяться как во всех представленных в первой отчетности периодах, так и в последующих. АО самостоятельно либо с привлечением квалифицированной аудиторской организации должно сформировать и утвердить учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. Выбор несоответствующих методов оценки и отражения объектов отчетности может обойтись компании очень дорого, так как внесение изменений в учетную политику МСФО допускают в очень редких случаях. Следует знать, что, обнаружив такие несоответствия и приняв решение о смене учетной политики, АО придется осуществлять ретроспективный пересчет показателей отчетности.

Отдельными вопросами являются определение статуса и процедура утверждения учетной политики по МСФО, так как сами стандарты пока не признаны нормативно-правовыми актами. Предлагается по аналогии с НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая отчетность» (рег. МЮ N 474 от 14.08.1998 г.) ее разработку и утверждение приказом (распоряжением) отнести к компетенции руководителя исполнительного органа. В последующем можно рассмотреть возможность утверждать учетную политику либо вносить обоснованные изменения в нее по согласованию с наблюдательным советом. Ведь подобные изменения могут напрямую влиять на интересы акционеров, включая государство. Эти и другие вопросы говорят о целесообразности внесения изменений в законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах и защите прав акционеров», национальные стандарты бухгалтерского учета, издания соответствующих разъяснений;

определение статей активов и обязательств по МСФО. После принятия учетной политики АО нужно тщательно проанализировать содержание и структуру активов и обязательств, отраженных в национальной отчетности и фактически имеющихся. Это обусловлено тем, что те и другие могут быть необходимы в учете по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по национальным стандартам, и наоборот;

оценка активов и обязательств по МСФО. Достаточно сложной и трудоемкой процедурой при составлении первой отчетности по МСФО является оценка активов и обязательств. Существует ряд различий в оценке между НСБУ и МСФО. Они могут быть связаны с разными условиями капитализации расходов; с применением метода оценки будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов; и другими факторами. В результате разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может привести к практическим трудностям их применения. Тем более что вопросы применения и проблемы определения справедливой стоимости вызвали большое количество изменений в МСФО за последние годы;

корректировка величины капитала и резервов. После осуществ­ления всех этапов и проведения правильной трансформации величина чистых активов по национальной отчетности может отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с МСФО. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли;

использование профессионального суждения. Так, вместо императивных норм, позволяющих признать и оценить элемент финансовой отчетности, МСФО предлагает круг обстоятельств, оценка которых должна привести к формированию профессионального суждения бухгалтера. Такая особая область угроз и рисков поставит перед акционерными обществами необходимость привлечь экспертов и(или) квалифицированные аудиторские организации, имеющие соответствующий опыт и практику.

В определенном смысле это «конфликтоемкие» вопросы, то есть они требуют профессионализма, знаний и практического опыта для решения противоречий между системами в целях недопущения существенных системных ошибок. Более того, показатели финансовой отчетности по МСФО, включая финансовые результаты (размер прибыли либо убытка), могут достаточно сильно отличаться от данных финансовой отчетности по национальным стандартам, вплоть до кардинального изменения показателя прибыли на убыток либо наоборот. В связи с этим целесообразно заблаговременно и профессионально оценить характер возможного воздействия таких концептуальных вопросов и отличий на показатели отчетнос­ти и последующее рассмотрение (утверждение) их общими собраниями акционеров. Таким образом, топ-менеджменту надо быть готовым подробно пояснять различия в показателях активов, обязательств, собственного капитала и финансовых результатов.

Одним из вопросов перехода является и необходимость рассмотрения и утверждения финансовой отчетности по МСФО наблюдательными советами и(или) общими собраниями акционеров. Возможно, в последующем потребуется внести соответствующие изменения в законодательство об АО.

Поэтому очень важно исключить подготовку отчетности «почти по МСФО», «под МСФО», «по форме МСФО», то есть любую сугубо «формальную», для «правильного вида» подготовку финансовой отчетности. Мало того, что она не может быть признана пользователями, но и ее последствия – как репутационные, так и финансовые – могут быть очень серьезными для АО.

А потому если такую трансформацию осуществляют сотрудники компании, то у них, конечно же, следует предварительно проверить знания как МСФО, так и НСБУ. Если привлекаются внешние аудиторы, то целесообразно заключать договор с высокопрофессиональной организацией, имеющей практический опыт внедрения МСФО и проведения аудита по международным стандартам. Ориентир исключительно на низкую стоимость услуг может вызвать большие проб­лемы у АО и их руководителей. В данной ситуации профессионализм и практический опыт аудиторской организации должны быть основой правильного выбора.

 

Следите за изменениями

МСФО – достаточно динамичная система. Они куда изменчивее стандартов национального учета в ряде стран. Поэтому руководителям, финансовым директорам и главным бухгалтерам очень важно осуществлять своевременный мониторинг подобных изменений и обес­печивать корректировку учетной политики по МСФО и, возможно, даже изменять некоторые бизнес-процессы, предварительно оценив воздействие на них потенциальных изменений.

К примеру, Комитет по международным стандартам финансового учета опубликовал новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Вступая в силу в отношении периодов, начинающихся не ранее 2017 года, он заменит такие ранее принятые документы, как МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка», КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов», КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости», КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов» и ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги». Мы специально приводим подробный перечень изменений в стандарты, чтобы наглядно показать, насколько значительны предстоящие изменения в порядке определения одного из важнейших показателей деятельности компаний – выручки.

Таким образом, перспективный мониторинг будущих изменений, оценка их влияния на показатели финансовой отчетности и правильное применение очень важны для финансовых директоров и главных бухгалтеров АО. Вполне естественно, потребуется профессиональная консультационная поддержка процессов мониторинга и внедрения изменений по МСФО, оказываемая квалифицированными аудиторскими организациями.

Опыт внедрения МСФО в ряде стран демонстрирует, что со временем в целях «гармонизации и сглаживания противоречий» в системах возникает целесообразность внесения изменений в действующие нормативно-правовые акты по бух­учету, налогообложению, в гражданское законодательство. Следовательно, возникает необходимость постоянного мониторинга внедрения и применения МСФО на предприятиях и вынесения необходимых изменений в национальное законодательство. Финансовым директорам и главным бухгалтерам предстоит превентивно оценивать и формировать профессиональное суждение о влиянии изменений в законодательство на показатели финансовой отчетности по МСФО.

Более того, внедрение и применение МСФО обусловливает совершенствование корпоративного управления в силу жестких требований по раскрытию конечных бенефициаров (реальных собственников), операций с аффилированными (связанными) компаниями, повышению прозрачности и эффективности деятельнос­ти. Все это может повлечь изменение организационной структуры и бизнес-процессов. Акционерным компаниям, имеющим дочерние или зависимые предприятия, предстоит сложный процесс подготовки обязательной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

 

Олег ДАМИНОВ,

управляющий партнер,

Екатерина АДЕЕВА,

заместитель руководителя юридической практики

группы компаний «Baker Tilly Uzbekistan».

 Газета НТВ / 2016 год / № 06 / Переходим на МСФО

 


1Регулирование бухучета и отчетности банков осуществляется Центральным банком Республики Узбекистан.

2Финансовая отчетность по МСФО составляется параллельно отчетности по национальным стандартам бухучета, не заменяя ее.

3При надлежащем уровне показателей эффективности размер вознаграждения членов исполнительного органа может быть увеличен вдвое по сравнению с размером вознаграждения, предусмотренным в бизнес-плане (подробнее см. п. 25 Положения N 207).

 



ПРИЗНАНИЕ И НАГРАДЫ

СТРАТЕГИЧЕСКИЕ ПАРТНЕРЫ



Company Name
Палата Налоговых Консультантов
ПУБЛИКАЦИИ

FIND A MEMBER FIRM


An independent member of Baker Tilly International.